姚赛芝
随着财政国库管理体制改革的深入，财政国库部门负责财政专项资金拨付和会计核算工作。加强会计基础工作，规范财政专项资金的会计核算行为，提高财政专项资金的会计核算水平，是财政国库部门的一项重要工作。本文就财政国库部门如何规范财政专项资金银行账户的设置，提高财政专项资金的拨付速度及会计核算水平，充分发挥会计职能，结合工作实际谈几点粗浅的建议。
一、理解财政专项资金的内涵。
财政专项项资金是由财政预算安排（含上级专项补助收入）以及依据规定向企事业单位收取的明确指定专项用于一个行业、一个系统、一个地方或某类专项工作且由财政国库代管、有指定用途、专款专用、专户管理、专账核算的财政性资金[1]。专项资金分为二大类，第一大类是基本建设资金，该资金由政府批准、计划部门立项，需要财政全额或部分投资的资金，如国债资金、国债转贷资金、基建资金、城建融通资金；第二类是专项项目资金，如粮食风险基金、农业综合开发资金、扶贫资金、住房资金、民办教育发展基金、水利基金、财源建设专项资金等。
二、掌握财政专项资金管理的要求
财政专项资金管理应符合专款专用、专户管理、专账核算的基本要求。财政专项资金种类繁多，财政或资金主管部门应根据每一类资金的性质及管理要求，制定资金管理制度或资金管理办法。财政国库部门应定期收集和分类整理资金管理制度和资金管理办法，编制《专项资金管理制度汇编》，该制度汇编作为财政国库部门管理和核算专项资金的操作指南。财政国库部门应认真学习文件汇编，掌握各类财政专项资金来源、运用、会计核算的要求。按制度要求核算财政专项资金，实现财政专项资金会计核算的制度化。
三、规范财政专项资金银行账户
财政专项资金银行账户的管理须贯彻财政部、中国人民银行制定的银行账户管理的文件精神，由财政国库部门统一开立或撤销专项资金银行账户，并对银行账户进行管理。财政国库部门开设或撤销专项资金银行账户，需履行审批手续。财政国库部门根据有关文件精神提出开户申请交财政监察部门，开户申请详细说明开设或撤销银行账户的文件依据、账户开设的要求、账户管理办法等，财政监察部门召集预算、国库、监督部门共同研究，提出意见呈报分管局长审核、局长审批。严禁违反程序开设或撤销专项资金银行账户。
四、准确快捷拨付财政专项资金
规范、安全、有效是财政专项资金分配使用的基本要求，快速拨付资金、确保资金安全是财政国库部门工作职责。在保证合法、合规、安全的基础上，努力实现财政专项资金拨付的高效和便捷，必须做好如下几项工作：
1、编制财政专项资金管理信息库
财政专项资金种类繁多，资金存放在多家商业银行。商业银行开设的银行账号多达二十多位，不便于记忆，且各类资金对应的银行账号容易混淆或串户，为了减少工作差错，提高工作效率，确保资金安全，应编制专项资金管理信息库。该信息库详细记录各类资金名称、资金开户名称、开户银行名称、银行账号、银行联系人及联系电话、资金主管人、资金审批人、资金管理文件文号。由专项资金管理信息库生成纸质表格文档，该文档是日常查阅、拨付、核算和管理财政专项资金的操作指南。
2、落实财政专项资金拨付审批制度
专项资金坚持谁分管谁审批和分级审批的原则，即用款单位提出申请(或财政分管部门拿出意见)，分管部门审核，分管局领导审批，数额巨大的，需经局长或局长办公会审批。具体拨付时，凭领导批件或文件由财政国库负责人签署意见后拨付。
3、实现财政专项资金拨付电算化
财政专项资金种类较多，拨款业务频繁、金额大。借助现代化的信息技术，采用专项资金拨款管理系统，实现专项资金拨款电算化。该系统是集拨款、收款银行信息于一体的数据库管理系统，能实现各种银行票据、预算拨款凭证打印，系统处理、月末年末结账处理等功能。运用专项资金拨款管理系统，只需在该系统数据库中选择拨款、收款银行信息，输入金额，系统将自动生成拨款打印文档，并用银行票据套打出拨款打印文档，就完成了专项资金拨款银行票据的填制工作。采用专项资金拨款管理系统，实现了由手工填制银行票据改为电脑打印银行票据，银行票据填制工整、规范、准确，减轻了劳动强度，提高了工作效率。
4、选择专项资金管理网上银行
专项资金款项拨付，银行票据由人工传递，工作差错较多且效率低下，选择专项资金管理网上银行服务系统，通过商业银行网络渠道能实现专项资金实时账户查询、转账汇款、代发代扣、网上支付等银行服务，使专项资金管理真正享受到跨越时空和地域的高效网上服务。
五、确保财政专项资金会计核算规范化
1、选用会计制度
根据专项资金的性质及管理要求选用会计制度。政策、法规已制定了专用会计制度或核算办法的，严格遵循专用会计制度或核算办法。如财政部门基本建设资金会计核算严格遵循《财政部门基本建设预算会计核算办法》(湘财基字[2000]11号)文件，国债转贷资金会计核算严格遵循湖南省财政厅关于增发国债预算管理问题的通知(湘财预字[1998]50号)文件，农业综合开发资金会计核算严格遵循国家农业综合开发办公室制定的《农业综合开发资金会计制度》[2]。财政专项资金会计核算未执定专用会计制度和核算办法的，参照执行事业单位会计制度[1]。如民办教育发展基金、计划生育奖励基金、财源建设资金等会计核算参照执行事业单位会计制度。用会计制度规范会计核算行为，确保财政专项资金会计核算制度化。
2、选择核算软件
财政专项资金在使用、管理、核算上有严格的要求，为了规范专项资金会计核算行为，提高核算水平，减轻劳动强度，提高工作效率，借助会计电算化技术，选择专用或通用财务软件进行会计核算。专用财务软件可组织财务、电脑专家根据财政专项资金管理的特点及要求编写，并根据资金管理的变化定期修改升级，以满足财政专项资金会计核算的需要。如农业综合开发资金会计核算选用“农业综合开发财务软件”。通用财务核算软件可选择专业软件公司财务软件，如“金蝶软件”、“用友软件”等，通用财务软件能满足财政专项资金会计核算的需要。采用财务软件核算，改手工记账为电脑核算，实现专项资金会计核算电算化。
3、设置核算账套
依托会计核算软件，一类财政专项资金设置一个会计核算账套，按专项资金的名称分户核算。如基本建设资金、国债转贷资金的会计核算，要分别设置基本建设资金会计核算账套、国债转贷资金会计核算账套，不能将两类资金合并在一个账套内核算。同一类财政专项资金有不同资金项目的，按资金项目名称进行项目明细核算。如国债资金包括平垸行洪移民建镇资金、县乡公路建设资金等，应在基本建设会计核算账套中的国债资金下分别设置平垸行洪移民建镇资金、县乡公路建设资金进行项目明细核算。分户核算确保各类专项资金封闭运行，杜绝了挪用、挤占专项资金的行为发生。项目明细核算确保了不同项目的资金核算清晰、明了。分户核算与项目明细核算相结合，确保专项资金专款专用、专户管理、专账核算。
4、设置会计科目
每一个核算账套，根据该资金的管理要求及会计制度设置一套完整的会计科目。一级科目严格按会计制度规定的科目名称设置。如基本建设资金一级会计科目严格按《财政部门基本建设预算会计核算办法》规定的会计科目设置。二至六级科目根据资金管理的特点及核算的要求选择设置。如基本建设资金核算账套，在一级会计科目“拨出上级国债拨款”下，按收款单位设置二级明细科目，在收款单位二级明细科目下根据拨出资金的名称(如平垸行洪移民建镇资金)设置三级明细科目，在三级明细科目下根据资金内容(如建房材料补助资金、基础设施配套资金)设置四级明细科目，通过拨出上级国债拨款—××单位—平垸行洪移民建镇资金—建房材料补助资金四级明细科目的设置，能详细、清楚地反映实拨某个单位国债资金平垸行洪移民建镇建房材料补助资金。多级会计科目的设置，能使专项资金会计核算更清晰更规范。
5、编制会计报表
在每一个核算账套下，根据该资金的管理要求定期编制会计报表，会计报表应体现专项资金管理的动态性、变化性、专用性，会计报表应通俗易懂，直观明了，满足报表阅读者的要求。充分利用Excel表格文档，根据资金运动特点及核算要求设置报表要素及报表格式。会计核算选用专用会计制度的，按会计制度所设计会计报表内容及格式编制。如农业综合开发资金按农业综合开发资金会计制度的要求编制“农业综合开发资产负债表”、“农业综合开发净资产变动情况表”、“农业综合开发财政资金收支决算表”、“农业综合开发财政资金拨借情况表”[2]。通用会计报表的编制要做到：一类资金编制一套会计报表，且各类资金会计报表格式及会计报表要素都有所区别。每一类资金必须编制“资产负债表”、“收入支出表”、“支出明细表”。每一类资金应根据资金管理的要求自行编制辅助报表，如基本建设资金会计核算账套中，编制“上级国债资金、基建资金拨入拨出明细表”。该表以收款单位为主栏，拨入资金、拨出资金、资金结余为宾栏，全面、及时、准确反映各单位国债资金、基建资金上级财政部门拨入、拨出及资金结余的金额。通过主表、附表的编制能完整、清晰、详细、及时反映财政专项资金的来源、运用及结存状态。
（作者单位：常德市财政局）
【参考文献】
[1]颜世廉，谭云时，卢素凡等.新编预算会计学(第3版)[M].长沙：中南大学出版社，2000.
[2]国家农业综合开发办公室编，农业综合开发资金会计制度讲解[M].北京；中国财政经济出版社，2002.
